Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Налоговая задолженность с истекшим сроком взыскания в справке о состоянии расчетов с бюджетом

06 июня

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

	Автор: Брызгалин Аркадий Викторович, генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук
	Соавтор: Королева Мария Владиславовна,ведущий специалист по юридическим вопросам первой категории Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Одной из обязанностей налоговых органов в силу подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ является представление налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Как следует из данной нормы, налогоплательщику представляется справка о состоянии расчетов с бюджетом, в которой указывается задолженность (и переплата) по данным налогового органа.

Однако данные налогового органа содержат информацию о всей задолженности налогоплательщика, в том числе о той, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена. Налоговый орган не вправе самостоятельно списать просроченную задолженность, но налогоплательщик может принять меры к признанию ее безнадежной в порядке подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ (при этом обязанность по ее уплате до принятия соответствующего судебного акта сохраняется).

Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам составляется по форме, приведенной в Приложении № 8 к Административному регламенту, утвержденному приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н. Приказом ФНС России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@ утверждена форма справки «Об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций». В этих формах не предусмотрено графы для задолженности, возможность взыскания которой утрачена. Минфин России в письме от 28.04.2011 № 03-02-07/1-145 указал, что иных форм справок, по которым налоговым органом предоставляется информация о наличии или об отсутствии у налогоплательщика задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам, нормативными правовыми актами РФ не предусмотрено.

Как полагает Минфин России, недоимка по уплате налогов, сборов, задолженность по пеням и штрафам в случае истечения срока их взыскания должна отражаться в Справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций (см. письма Минфина России от 18.12.2009 № 03-02-07/1-545, от 29.06.2010 № 03-02-07/1-300, от 31.05.2010 № 03-02-07/1-260 и др.).

Руководствуясь приведенными нормативными актами и разъяснениями финансового ведомства, налоговый орган в справке о состоянии расчетов указывает задолженность налогоплательщика перед бюджетом, не разделяя ее на суммы, которые могут быть взысканы и которые уже взысканию не подлежат в связи с истечением установленных сроков.

Вместе с тем, наличие или отсутствие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам перед бюджетом является одним из критериев его финансовой деятельности. Отражение в справке просроченной задолженности может причинить существенный вред имиджу организации, позиционирующей себя как добропорядочного налогоплательщика.

Справка с большой суммой задолженности перед бюджетом независимо от периода образования этой задолженности может стать препятствием для получения кредита в банке, лицензии или заключения государственного, муниципального контракта. Например, согласно подп. 5 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005

№ 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» после определения победителя конкурса, аукциона или победителя в проведении запроса котировок заказчик обязан отказаться от заключения контракта с победителем в случае установления факта наличия у него задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год, размер которой превышает 25% балансовой стоимости активов по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, при условии, что он не обжалует наличие указанной задолженности в соответствии с законодательством РФ.

В судебной практике по вопросу правомерности отражения в справке о расчетах с бюджетом задолженности, возможность взыскания которой утрачена, сложилось три позиции.

1. Налоговая задолженность, срок взыскания которой истек, подлежит включению в справку о расчетах с бюджетом.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.05.2005 № 16507/04, рассматривая заявление налогоплательщика, в частности, об обязании исключить из лицевого счета определенную сумму как безнадежную к взысканию, указал, что лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные приказом МНС России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411). Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Данная правовая позиция нашла отражение в судебных актах, принятых по заявлениям налогоплательщиков, содержащим иные требования.

Так, ФАС МО в постановлении от 03.08.2011 № КА-А40/8106-11 отметил, что истечение срока давности на принудительное взыскание суммы штрафа не предусмотрено действующим законодательством в качестве основания исключения ее из учета либо списания. Таким образом, действия налогового органа, выраженные в указании в справке информации о наличии задолженности общества перед бюджетом, нельзя считать незаконными. Общество не представило доказательств, свидетельствующих о том, что получение справки ему было необходимо для оформления кредита или для участия в иных мероприятиях, связанных с его предпринимательской деятельностью. Кроме того, заявитель не указал нормативный правовой акт, которому противоречат действия ответчика.

2. Задолженность с истекшим сроком взыскания может быть включена в справку о состоянии расчетов с бюджетом только в случае указания на невозможность ее взыскания.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.09.2009 № 4381/09 установил, что инспекция выдала справку, в которой были отражены сведения о задолженности налогоплательщика без указания на невозможность ее взыскания. Суд пришел к выводу: в справке необходимо отражать объективную информацию, поэтому наряду со сведениями о задолженности налогоплательщика в документе должно быть указано, что инспекция утратила право на ее взыскание. Утвержденная форма справки о состоянии расчетов с бюджетом не может являться препятствием для отражения реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Это постановление касается именно справки о состоянии расчетов с бюджетом, и в основу большинства судебных актов положена приведенная правовая позиция Президиума ВАС РФ.

Например, ФАС УО в постановлении от 05.12.2011 № Ф09-7303/11 указал, что налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, обязан отражать в справке объективную информацию о состоянии расчетов налогоплательщика. Содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика. Указание в справке о состоянии расчетов задолженности без обособления сумм, по которым право налогового органа на взыскание утрачено, не соответствует объективной информации о состоянии расчетов и непосредственным образом нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ФАС ВСО в постановлении от 04.08.2011 № А33-12025/2010 установил, что инспекция включила в акт сверки сумму задолженности, срок взыскания которой пропущен. Как указал суд, поскольку налоговый орган утратил право на принудительное взыскание задолженности, нет оснований для включения этих сумм в документы о состоянии расчетов с бюджетом без отражения информации о невозможности их взыскания в принудительном порядке. Суд учел, что налогоплательщик является бюджетным учреждением, и получаемые им бюджетные средства по разнарядке направляются в первую очередь на погашение просроченной задолженности (в том числе по уплате налогов).

3. В справке о состоянии расчетов с бюджетом не должны указываться сведения о налоговой задолженности, возможность взыскания которой утрачена.

ФАС СЗО в постановлении от 16.06.2011 № А05-9019/2010 указал следующее: принимая во внимание установленные налоговым законодательством сроки хранения и налогоплательщиками, и налоговыми органами документов, на основании которых исчисляются и уплачиваются налоги налогоплательщиками и осуществляется учет расчетов налогоплательщиков с бюджетной системой по обязательным платежам, у инспекции отсутствует возможность принудительного взыскания недоимок, пеней и штрафа, а при ее утрате неправомерно отражение справке сведений о задолженности без информации о невозможности ее взыскания в принудительном порядке. При этом суд обязал инспекцию в 5-дневный срок с момента вступления решения суда в законную силу выдать справку без указания задолженности по страховым взносам и с отражением информации об утрате возможности взыскания иной задолженности.

В постановлении от 29.06.2011 № Ф09-3844/11-С3 ФАС УО отметил, что на момент выдачи справки право на взыскание спорных сумм было утрачено инспекцией, в связи с чем действия налогового органа, выразившиеся во включении в справку о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, взносам информации о наличии у общества спорной задолженности противоречат подп. 1 п. 10 ст. 32, 45 НК РФ.

ФАС УО в постановлении от 18.01.2010 № Ф09-10913/09-С3 принял во внимание доводы налогоплательщика о том, что отражение в справке о расчетах с бюджетом сведений о задолженности, возможность взыскания которой утрачена, нарушает права налогоплательщика тем, что такие сведения в ней будут препятствовать получению обществом справки об отсутствии задолженности, что затрудняет получение в банках кредитов, оформление земельного участка, оформление документов о награждении работников общества государственными наградами и создает препятствия нормальному осуществлению предпринимательской деятельности. Суд обязал инспекцию выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания спорной задолженности, которая не подтверждена и возможность взыскания которой утрачена.

Анализ судебной практики показывает, что большинство судов придерживаются мнения Президиума ВАС РФ в том, что в справке наряду со сведениями о задолженности налогоплательщика должно быть указано, что инспекция утратила право на ее взыскание (постановление от 01.09.2009 № 4381/09).

Немаловажным моментом является обоснование требований налогоплательщика о выдаче справки, в которой задолженность, невозможная ко взысканию, указывается отдельно. Иными словами, налогоплательщик должен указать, для чего ему нужна такая справка и чему препятствует налоговый орган, выдавая справку с задолженностью без обособления сумм, которые не могут быть взысканы. Это обусловлено требованиями ч. 1 ст. 198 АПК РФ: организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемое действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, если действия налогового органа, выразившиеся в выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом без указания на истечение срока взыскания определенной задолженности препятствуют налогоплательщику в осуществлении экономической деятельности, они могут быть признаны незаконными в судебном порядке.

Опубликовано по материалам Журнала «Налоги и финансовое право», www.cnfp.ru

Вернуться к списку новостей