Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль организаций

11 января

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Ответ. Расходы в виде страховых взносов, начисленные на суммы премий, выплаченных за счет чистой прибыли, учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

При осуществлении налогоплательщиком выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами, за исключением тех, которые прямо упомянуты в ст. 9 вышеуказанного Закона.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ.

При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138).

Вопрос. В соответствии со ст. 284.1 НК РФ и п. 2 Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, медицинские учреждения используют право применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917. И в соответствии с п. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ медицинские учреждения могут применить налоговую ставку 0 процентов с 2011 года. Просим дать разъяснения по порядку возврата уплаченных сумм в бюджет по налогу на прибыль за 2011 год и по срокам предоставления в налоговые органы подтверждающих документов для применения льготы на 2011 год.

Ответ. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Организации, изъявившие жела-ние применять предусмотренную п. 1.1 ст. 284 НК РФ налоговую ставку 0 процентов, при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ, и подавшие в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности не позднее 31 декабря 2011 года, вправе применить указанную ставку налога на прибыль организаций при составлении налоговой декларации за налоговый период 2011 года или представить уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2011 года (Письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690@).

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Следовательно, превышение суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетного периода (полугодие, девять месяцев), над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного, налогового периода (года), является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику.

Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога может быть выявлена самостоятельно налогоплательщиком или налоговым органом либо по результатам совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов.

В соответствии с п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на зачет суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о зачете, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

П. 2 ст. 88 НК РФ определен срок проведения камеральной налоговой проверки, исчисляемый тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Таким образом, превышение суммы авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды (по ставке 20 процентов), над суммой налога, исчисленного по итогам отчетного либо налогового периодов (по ставке 

0 процентов), будет являться излишне уплаченной суммой, которая может быть зачтена или возвращена налогоплательщику.

Вопрос. Командированный сотрудник по возвращении из Санкт-Петербурга предоставил следующие документы:

1) квитанцию от ООО «Лидер» на оплату такси из аэропорта Пулково до Санкт-Петербурга с круглой печатью, но без кассового чека;

2) квитанцию к приходно-кассовому ордеру от ЗАО «П.А.Н» на проживание в мини-гостинице с круглой печатью ИП Чомаева М. Р. (поставлена печать другой организации) и без кассового чека;

3) квитанцию о пополнении своего мобильного телефона для переговоров в командировке (дата квитанции – за день до начала командировки).

Цель командировки предполагала интенсивное ведение переговоров с технологами предприятия, оставшимися в Екатеринбурге.

Можно ли считать затраты по этим трем случаям документально подтвержденными и принять их для целей учета налога на прибыль?

Ответ. Ст. 168 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) обязывает работодателя возместить расходы, связанные со служебной командировкой.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 вышеуказанного Федерального закона.

Приложениями N 4, 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112, установлены обязательные реквизиты заказа-наряда на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа и квитанции на оплату пользования легковым такси.

Учитывая изложенное, расходы на проезд работника на такси до аэропорта и от аэропорта до города учитываются при налогообложении при условии их оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством.

Расходы за проживание в мини-гостинице на основании квитанции к приходно-кассовому ордеру от индивидуального предпринимателя с круглой печатью другой организации и без кассового чека не могут быть учтены для целей налогообложения.

По нашему мнению, расходы на оплату телефонной связи могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, в части стоимости переговоров с работодателем, на основании отчета о командировке и детализированных счетов оператора связи.

Вопрос. 5 апреля 2011 г. от покупателя в счет оплаты за товар (будущие поставки) получен вексель третьего лица со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 13 июля 2011 г. на сумму 8 млн руб.

6 апреля нашей организацией данные векселя были реализованы банку ниже номинальной стоимости на сумму 7,42 млн руб.

7 апреля денежные средства были перечислены банком за векселя на расчетный счет нашей организации. В период с апреля по июнь товар был отгружен частично на сумму 5,15 млн. руб. Задолженность по товару на конец 2 квартала 2011 г. составила 2,85 млн.руб. В соответствии с учетной политикой порядок признания доходов и расходов по налогу на прибыль осуществляется по методу начисления. У нас возникли следующие вопросы:

1. Будет ли получение/продажа векселя считаться внереализационным доходом/расходом и должен ли этот доход/расход отражаться в стр. 020/040 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, снижая налогооблагаемую базу от основного вида деятельности? Может ли наша организация убыток от продажи векселей ниже номинальной стоимости включить во внереализационный расход?

2. Как данная операция с векселями отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль?

3. Где отражается убыток от продажи векселей (полученных в счет оплаты за товар) ниже номинальной стоимости?

4. Нужно ли отражать данную операцию с векселями (получение/продажа) в Листе 05 налоговой декларации по прибыли с видом операции 2 по стр. 010, 030, 040?

Ответ. Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) к ценным бумагам относится, в частности, вексель.

Ст. 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. При этом ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.

В соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя «Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде», а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, — при расчете показателя «Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации».

В налоговой декларации расчет налоговой базы по операции, связанной с погашением векселя, не обращающегося на ОРЦБ, отражается в листе 05 с кодом 2

(абз. 2 п. 13.1 Порядка заполнения декларации). При этом по строке 010 указывается вексельная сумма с учетом процентов (дисконта), а по строке 030 — цена приобретения векселя, то есть договорная стоимость реализованных товаров (работ, услуг) (абз. 2, 4, 7 п. 13.3 Порядка заполнения декларации). Финансовый результат от сделки показывается, соответственно, по строке 040 листа 05.

Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом, следует иметь ввиду, что убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), могут уменьшить налоговую базу по операциям с такими ценными бумагами. Другими словами, убыток от реализации или иного выбытия векселя признается в налоговом учете только за счет прибыли от операций с другими ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.

Вопросы. 1. Организация осуществляет доставку покупателю собственным транспортом. Стоимость доставки включена в цену товара. Какими документами необходимо подтвердить транспортные расходы в целях налога на прибыль? Необходимо ли составлять форму ТТН в дополнение к транспортной накладной или достаточно только транспортной накладной?

2. Наша организация — покупатель сама забирает товар со склада поставщика. Для этого мы нанимаем перевозчика. Какими документами в целях налога на прибыль подтверждаются транспортные расходы и порядок их оформления?

Ответ. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная — перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее – Правила перевозки грузов).

Одновременно продолжают действовать «Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом», утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78.

Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена товарная накладная (форма N ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В этой связи использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N 1-Т и ТОРГ-12.

При этом в утвержденной Правилами перевозки грузов форме транспортной накладной содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза, подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.

В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя — услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство (Письмо Минфина РФ от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540).

Вопрос. Некоммерческая организация приобрела за счет целевых средств автомобиль стоимостью 290 000 руб. Автомобиль использовался в рамках уставной деятельности (некоммерческой). Через год он был продан за 130 000 руб. в связи с тем, что попал в аварию (автомобиль не на ходу). Амортизация не начислялась. Начислялся износ. К моменту продажи износ составил 77 333,28 руб. Каким образом исчислять налог на прибыль? Спасибо.

Ответ. В соответствии со ст. 247 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подт-вержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ.

К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, членские взносы, поступившие в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, а также расходы, произведенные за счет членских взносов, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Расходы, связанные с приобретением за счет членских взносов автомобиля, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется.

При реализации такого имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, без уменьшения на стоимость приобретения такого имущества.

Вопрос. Вправе ли организация, учитывая Письмо Минфина РФ от 24.06.2010 N 03-03-06/1/429, на основании типовых норм, утвержденных в организации, без аттестации рабочих мест относить в расходы по налогу на прибыль стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты?

Ответ. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 212, 221 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Новый Порядок аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 342н (далее — Порядок). Этот документ вступил в силу с 1 сентября 2011 г. До указанной даты следовало руководствоваться правилами аттестации, установленными Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 N 569.

Аттестация рабочих мест по условиям труда предполагает проведение оценки условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н.

Таким образом, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, то расходы на выдачу средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыль (Письмо Минфина РФ от 16.03.2011 N 03-03-06/143).

Вопрос. Один из видов деятельности предприятия – розничная торговля газовым оборудованием. В случае продажи некачественного товара покупатели (физические лица) осуществляют его возврат в магазин. Иногда возврат товара происходит в году, следующем за годом его реализации.

В каком налоговом периоде отразить возврат в декларации по налогу на прибыль: периоде реализации товара или периоде его возврата?

Ответ. Как следует из ст. 469 — 470 ГК РФ товар в течение всего гарантийного срока должен соответствовать требованиям качества, установленным договором купли-продажи. 

Пунктом 3 ст. 477 ГК РФ предусмотрено, что требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, могут предъявляться покупателями в течение установленного гарантийного срока.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В том случае если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качест-ву товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Как следует из п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Для этого налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

Вопрос. Бюджетной организации по договору безвозмездного пользования предоставлено здание (помещение) для осуществления основной деятельности. Должна ли данная организация включить доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

П. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. 247 и 248 НК РФ.

Для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

При этом следует иметь ввиду, что в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих  организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ к указанным целевым поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов мест-ного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности. Положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010. При этом необходимо учитывать, что право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом должно быть получено некоммерческими организациями безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления.

При заключении бюджетным учреждением договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящегося в собственности третьего лица (ИП, организации), учет доходов в целях налогообложения прибыли производится в общем порядке (Письмо Минфина РФ от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43).

Вопрос. По итогам работы за 9 месяцев 2011 года наша организация не начисляла ежемесячные авансовые платежи на 4 квартал 2011 года, т.к. за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал. По итогам работы за весь 2011 год средний ежеквартальный доход от реализации превысит 10 миллионов рублей и у нас появится обязанность исчислять ежемесячные авансовые платежи. В соответствии со ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Какими должны быть в данном случае ежемесячные авансовые платежи в 1 квартале 2012 года?

Ответ. В соответствии со ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В данном случае, в декларации за девять месяцев следует указать сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года из расчета авансовых платежей четвертого квартала предыдущего налогового периода и указать в строке 320 (с распределением по бюджетам в строках 330 и 340) листа 02.

При этом следует иметь ввиду, что в подразделе 1.2 раздела 1 «Сумма налога для организаций» появилось поле «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи». Поле заполняется в декларации за 9 месяцев и в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2 с кодами 21 (I квартал) и 24 (IV квартал), в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода, от суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода.

Вопрос. Каков порядок и последовательность возврата налога на прибыль, уплаченного в большей сумме и являющейся переплатой на текущий момент в связи с тем, что организация уплачивает квартальные авансовые платежи плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала, и по итогом отчетного периода за девять месяцев 2011 года по сравнению шести месяцев возникли убытки, снизилась прибыль? Нужно ли в таком случае каждый раз писать письма в ИФНС, чтобы данная переплата засчитывалась в дальнейшем в счет будущих платежей? Предусматривает ли обязательную камеральную проверку подлежащая возврату по требованию организации излишне перечисленная сумма налога?

Ответ. Суммы подлежащих уплате ежемесячных авансовых платежей определяются исходя из предполагаемой прибыли (равной размеру прибыли, полученной за предыдущий квартал). Вместе с тем фактически в течение текущего квартала организация может заработать прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, такая переплата автоматически будет зачтена налоговым органом в счет будущих платежей, и каждый раз писать письма в ИФНС не следует.

Кроме того, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

При этом следует иметь в виду, что п. 6 ст. 78 НК РФ установлено, что месячный срок на возврат налога определяется со дня подачи заявления. Однако эта норма регулирует ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее момента завершения камеральной налоговой проверки либо момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Вернуться к списку новостей