Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Актуальные вопросы исчисления НДС

03 августа

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Пятнадцатого июля 2010 года состоялась совместная горячая линия Управления ФНС России по Свердловской области и нашей компании на тему «Актуальные вопросы исчисления НДС». На вопросы налогоплательщиков отвечал заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц Управления ФНС России по Свердловской области Елькин Евгений Евгеньевич.

Вопрос 1. Школа, г. Серов.

- Здравствуйте. В этом году у нас была оздоровительная кампания. Деньги на эту кампанию выделяло Управление социальной защиты. В нашей налоговой инспекции сказали, что это доходы и они облагаются налогом на добавленную стоимость.

- НДС облагается выручка от реализации товаров, работ, услуг. Если Вам дали целевое финансирование на расходы, погашение убытков, то это не является объектом налогообложения. В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Постановлениями Правительства Свердловской области от 15.03.2010 № 407-ПП и от 29.03.2010 № 474-ПП главам муниципальных образований рекомендуется организовать детские оздоровительные лагеря. Для этого выделяются деньги. При этом 20% платят родители, 80% – за счёт средств областного бюджета.

- Да, у нас так.

- Вам необходимо уточнить, какие работы или услуги вы выполнили, что реализовали (путевки или не путевки) и на какие цели было выделено финансирование (на погашение убытков либо на часть оплаты путевок). Распространяется или нет на реализацию путевки льгота – зависит от того, во-первых, был ли это детский оздоровительный лагерь, во-вторых, действительно ли у Вас были путевки установленного образца.

Если оба условия соблюдены, то вы имеете право на льготу по реализации путевок.

Вопрос 2. Елена Юрьевна, компания ЗАО «ABC». 

- Добрый день!

- Здравствуйте. У меня несколько вопросов.

Первый вопрос посвящен гарантийному ремонту.

Наша компания является исполнителем. Она выполняет работы для заказчика. Работы по договору облагались НДС. Далее начинается период гарантийного обслуживания. При наличии претензий заказчика мы устраняем по гарантии любые замечания. Соответственно несем расходы: командировочные расходы, запчасти, почтовые расходы и прочие.

Имеем ли мы право (как исполнитель) принять НДС в налоговый вычет по расходам, понесенным в рамках гарантийного ремонта. Обращаю Ваше внимание, что мы не являемся сервисным центром или уполномоченной организацией. Мы сами исполнители.

- Скажите, пожалуйста, что именно Вы делаете? Так как льгота распространяется на ремонт и техническое обслуживание товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

- У нас смешанный договор. По договору идет поставка, монтаж, ввод в эксплуатацию объекта, объектом является оборудование вычислительной техники.

- В Вашей ситуации по НДС нет льготы. И вычетов по ремонту быть не должно, так как все затраты у Вас связаны не с приобретением объекта, а с его ремонтом, который не входит в налоговую базу. Раз у Вас нет объекта налогообложения, нет и вычетов.

Следующий вопрос.

- Наша организация подарила сотруднику на юбилей денежный подарок – 3 000 рублей. Источник – чистая прибыль. Должны ли мы начислить НДС?

- В соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров

В вашем случае выручки от реализации и безвозмездной передачи нет. Денежные средства сами по себе НДС не облагаются.

- Спасибо большое. До свидания.

Вопрос 3. Ладыгин Игорь Владимирович, г. Ирбит.

- Я являюсь плательщиком НДС как налоговый агент с аренды муниципальных помещений. Как я должен платить НДС: помесячно или поквартально?

- В соответствии с положениями ст. 174 НК РФ Вы должны подавать налоговую декларацию раз в квартал.

- В начале года я получаю договор аренды муниципального помещения и имею возможность заплатить арендную плату за весь год. Могу ли я, заплатив за весь год арендную плату, заплатить НДС за весь год и больше не отчитываться по этому объекту в этом году?

- Можете. Налоговый агент платит НДС по мере перечисления арендной платы. В начале года (в январе) арендную плату за весь год заплатили, подали декларацию по НДС за первый квартал, НДС в бюджет перечислили и больше никаких обязанностей в текущем году у вас не возникает.

- Спасибо большое.

Вопрос 4. Наталья Валерьевна, индивидуальный предприниматель, г. Сысерть.

- Я на упрощенной системе налогообложения. Работаю с организацией, которая находится на общей системе налогообложения. Данная организация просит выделять НДС в счетах на оплату. Могу ли я это делать?

- В соответствии с НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счета-фактуры оформляют и выставляют налогоплательщики НДС. Поэтому формально такого права у Вас нет. А тем более нет обязанности. Но при этом в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, если Вы выставляете счета-фактуры с выделенной суммой налога, то Вы обязаны всю указанную сумму налога заплатить в бюджет без налоговых вычетов и представить декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вопрос 5. ООО «Сталь».

- Добрый день, у нас к Вам несколько вопросов.

Первый вопрос.

- Нам поставщик выставляет счета-фактуры в у.е. Расплачиваемся мы с ним в рублях. На какую дату следует рассчитывать НДС к вычету?

- На дату оприходования.

Второй вопрос.

- У нас были выставлены счета-фактуры подрядными организациями в 2007 и 2008 гг. Изначально мы приняли решение, что у нас будет осуществляться демонтаж основных средств. Впоследствии был создан проект, в котором указывалось, что данная работа – это подготовка площадки для строительства новых основных средств (перевооружение). Мы не успели заявить НДС к вычету по данным счетам-фактурам. У нас началась выездная проверка. Уточненные декларации мы подать не смогли. Сейчас у нас эти суммы не возмещены. Можно ли их отнести в текущую декларацию или лучше подать уточненную?

- В определенных случаях право на вычеты есть. Но, не видя документов, сказать однозначно нельзя. Вместе с тем, если по работам, которые Вы приобретали, право на вычеты есть, то Вы представляете уточненную декларацию. Уточненные декларации подаются в течение 3-х лет после окончания соответствующего налогового периода.

- Подавать уточненные декларации нужно по старой форме?

- Уточненные декларации подаются только по тем формам, которые действовали на момент представления основной (первичной) декларации.

- Спасибо большое за ответ. До свидания.

- Пожалуйста. До свидания.

Вопрос 6. Фирма «Техносила».

- Мы работаем с контрагентом. Закупаем у него товар, который он в свою очередь везет из-за границы, то есть он работает с экспортом и импортом по НДС. Мы работаем только с российскими заказчиками. Должны ли мы вести какой-то учет по таможенным декларациям?

- Такой обязанности у Вас нет. К таможенным декларациям имеют основное отношение только экспортеры, импортеры. При этом ответственность за заполнение в выставляемых в Ваш адрес счетах-фактурах таких реквизитов, как «страна происхождения» и т.д. несет продавец. Вы работаете с теми документами, которые Ваш продавец Вам дал.

- То есть в счетах-фактурах мы не обязаны указывать «страна происхождения»?

- Вы обязаны заполнять данные реквизиты только в том случае, если в полученных счетах-фактурах от Вашего поставщика эти реквизиты есть. Ваша обязанность выставить те реквизиты, которые Вы получили от поставщика.

- Спасибо. До свидания.

- До свидания.

Вопрос 7. Алапаевская узкоколейная железная дорога.

- У нас заключен договор с администрацией на предоставление субсидии по возмещению недополученных доходов по перевозке пассажиров по железной дороге. К РЖД мы никакого отношения не имеем. Будут ли данные операции облагаться НДС?

- Сами по себе субсидии облагаться не будут, так как облагается только выручка от реализации товаров, работ, услуг. Необходимо разобраться правильно ли Вы сформировали налоговую базу по отгрузке.

- Имеет ли значение то, что у нас на этот вид деятельности нет лицензии?

- Лицензия требуется для подтверждения правомерности применения ст. 149 НК РФ (есть льготы или нет льгот).

- У нас в свое время была реализация билетов по станциям без НДС. И при выездной проверке ИФНС по г. Алапаевску отразили в акте, что раз у нас не было лицензии, то мы должны были эти операции облагать НДС.

- Пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ установлена льгота по услуге по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом. Тогда возникает вопрос: требуется ли для этих перевозок лицензия? (Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Если лицензирование для оказания услуг по перевозке пассажиров требуется, то в данном случае отсутствие/наличие лицензии влечет за собой правомерность применения льготы или доначисление налога.

Постановлением Правительства РФ от 15.03.2006 N 134 утверждено Положение о лицензировании перевозок пассажиров и багажа железнодорожным транспортом. Таким образом, если у Вас лицензии нет, то Вы обязаны стоимость ваших услуг по перевозке пассажиров обложить НДС.

- У нас еще этим же договором предусмотрено, что мы для того, чтобы получить субсидии, факт выполнения работ должны подтвердить актом выполненных работ и счетом-фактурой. Тогда в этом случае в счете-фактуре мы указываем «без НДС»?

- В этом случае счет-фактура вообще не выставляется, так как Вы администрации никаких услуг не оказали (ст. 168 НК РФ). Вашими покупателями являются пассажиры, которым Вы выдаете билеты.

- Все понятно. Большое спасибо.

Вопрос 8. ОАО «РСК».

- Добрый день. Ответьте на вопрос по поводу возмещения НДС при приобретении основного средства. В Налоговом кодексе указано, что вычет по НДС производится после принятия на учет основного средства. Означает ли это, что одним из условий предоставления вычета по НДС является отражение основного средства на счете 01 или вычет по НДС можно произвести при отражении этого основного средства на 07 или 08 счетах?

- Налоговый кодекс предусматривает, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Таким образом, при монтаже основного средства, пока оно находится на 07, 08 счетах, все затраты по нему принимаются на вычет до постановки на 01 счет.

То есть постановка основного средства на 01 счет не является единственным основанием для принятия сумм НДС к налоговым вычетам.

Вернуться к списку новостей