Комментарии

В каких случаях с налогового агента можно взыскать пени, если он не удержал НДФЛ и не сообщил о невозможности такого удержания?

26 декабря

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 22.11.2013 N БС-4-11/20951

Комментарий:

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации и обособленные подразделения иностранных компаний в РФ, предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, если физлицо получило от них или в результате отношений с ними доход. В соответствии с п. 4 той же статьи налоговый агент обязан удержать НДФЛ непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате.

Если налоговый агент не может удержать налог при выплате дохода (например, из дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды), в силу п. 5 ст. 226 НК РФ он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить налогоплательщику и инспекции о такой невозможности. В этом случае, как указала ФНС России, пени налоговому агенту не начисляются.

Помимо этого, в рассматриваемом Письме налоговое ведомство отметило следующее: если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ с дохода работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и инспекции о невозможности удержания налога, налоговому агенту могут быть начислены пени согласно ст. 75 НК РФ на дату вынесения решения по итогам выездной проверки. Физлицу-налогоплательщику направляется требование об уплате налога в течение 20 дней с даты вступления в силу этого решения (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Однако необходимо обратить внимание на правовую позицию Пленума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Так, в п. 2 данного Постановления Пленум ВАС РФ указал, что пени представляют собой платеж, который направлен на компенсацию потерь госбюджета от неуплаты налога в установленный срок. В связи с этим пени с налогового агента могут быть взысканы с момента, когда он должен был удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, до момента истечения срока самостоятельного исполнения налогоплательщиком такой обязанности, то есть в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ до 15 июля года, следующего за годом получения дохода, если налогоплательщик не перечислил налог в бюджет ранее. Аналогичную точку зрения высказывал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 N 18087/12 при разрешении вопроса о начислении пеней налоговому агенту по налогу на прибыль. Подробнее об исполнении налоговыми агентами обязанностей по перечислению налога в бюджет см. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов в системе КонсультантПлюс. Дополнительные материалы по вопросу взыскания пеней с налогового агента в случае неудержания им НДФЛ см. также в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды в системе КонсультантПлюс.

Кроме того, в том же п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57 Пленум ВАС РФ указал, что по общему правилу налог может быть взыскан с налогового агента, только если он этот налог удержал, но не перечислил в бюджет. Исключения составляют случаи, урегулированные специальными положениями части второй Налогового кодекса РФ. Среди этих норм Пленум ВАС РФ назвал п. 2 ст. 231 НК РФ, согласно которому не удержанный с физлиц НДФЛ налоговому агенту необходимо взыскать с них, т.е. дополнительно удержать при выплате этим физлицам иного дохода. Можно сделать вывод, что, если налоговый агент не утратил возможности удержания налога с дохода работника, как это отмечается в рассматриваемом Письме ФНС России, он должен удержать его с других доходов физлица.

 Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей