Комментарии

Как для целей НДС отражаются отрицательные суммовые разницы, возникшие либо у поставщика, либо у покупателя?

09 июня

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127

Комментарий:

Финансовое ведомство обратилось к вопросу о порядке учета суммовых разниц в целях НДС. Такие разницы образуются, если цена товаров (работ, услуг) по договору выражена в иностранной валюте или условных единицах (далее — у.е.), а оплата производится в рублях в эквивалентной сумме. Если товары (работы, услуги) оплачиваются позже отгрузки и при этом курс валюты меняется, то и у поставщика, и у покупателя возникают вопросы по корректировке соответственно базы по НДС и налогового вычета. Ситуацию, когда у одной из сторон договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) образовались отрицательные суммовые разницы, Минфин России рассмотрел в Письме от 16.05.2011 N 03-07-11/127.

1.1. Корректировка на отрицательные суммовые разницы налоговой базы по НДС поставщика

Минфин России считает, что если отгрузка товаров (работ, услуг) и их оплата приходятся на разные налоговые периоды, то нет оснований уменьшать сумму налога, исчисленную в периоде отгрузки, на отрицательные суммовые разницы, возникшие в периоде оплаты. Такой вывод сделан на основании п. 4 ст. 166 НК РФ. Согласно указанной норме сумма НДС определяется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений этого периода, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Ранее финансовое ведомство уже высказывало аналогичную позицию (Письмо от 01.07.2010 N 03-07-11/278). Некоторые арбитражные суды ее поддерживают (Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 (Определением ВАС РФ от 27.05.2009 N ВАС-5817/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Однако к решению данного вопроса есть и иной подход: поставщик вправе уменьшить базу по НДС периода отгрузки товаров на отрицательную суммовую разницу, возникшую в периоде получения оплаты. Дело в том, что налоговая база по НДС формируется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ). Если цена товара (работы, услуги) установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплачивается он в рублях, то сумма оплаты определяется по официальному курсу валюты (у.е.) на день платежа (п. 2 ст. 317 ГК РФ). То есть окончательная стоимость товаров (работ, услуг), из которой должна формироваться налоговая база по НДС, может быть установлена только на дату платежа. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.02.2009 N 9181/08 указал, что налоговая база, рассчитанная на дату отгрузки, носит условный характер. Подборку решений федеральных арбитражных судов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Следовательно, продавец для корректировки налоговой базы на отрицательные суммовые разницы может подать уточненную декларацию за период, в котором был отгружен товар. Однако в этом случае вероятны споры с налоговыми органами.

1.2. Корректировка на отрицательные суммовые разницы "входного" НДС покупателем

Принятый к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам), счета-фактуры по которым оформлены в иностранной валюте (у.е.), покупатель не может пересчитать после перечисления оплаты в рублях. Так считает Минфин России, обосновывая свою позицию следующим образом.

Право на вычет возникает после того, как покупатель принял на учет товары (работы, услуги), на которые имеются счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату постановки товаров (работ, услуг) на учет. После оплаты в рублях пересчет принятого к вычету налога по счету-фактуре в иностранной валюте гл. 21 НК РФ не предусмотрен. Такой же позиции придерживаются и московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804.1).

В то же время точка зрения финансового ведомства по этому вопросу является спорной. В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления соответствующих расходов. Окончательная стоимость товаров (работ, услуг), как указывалось, формируется на дату платежа. Поэтому покупатель может принять к вычету НДС в той сумме, которую уплатил с учетом корректировки. Для этого он должен подать уточненную налоговую декларацию. ФАС Уральского округа признал, что налогоплательщик правомерно скорректировал сумму вычета, которая образовалась при пересчете показателей счетов-фактур в иностранной валюте на день фактической оплаты товара и не была включена в налоговые вычеты на день его оприходования (Постановление от 11.04.2005 N Ф09-1259/05-АК). Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, покупатель после перечисления оплаты товаров (работ, услуг) может скорректировать сумму НДС, принятую к вычету по счетам-фактурам в иностранной валюте (у.е.) в период оприходования товаров (работ, услуг). Однако возможны претензии со стороны проверяющих инспекторов.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей