Комментарии

Вправе ли организация списать расходы на ГСМ для служебного транспорта по самостоятельно разработанным путевым листам?

01 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161

Комментарий:

Для целей налога на прибыль расходы организации должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Финансовое ведомство указало, что одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, является путевой лист, который должен содержать обязательные реквизиты, установленные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее — Приказ N 152).

Здесь следует обратить внимание на некоторые моменты.

Дело в том, что 21 октября 2008 г. вступил в силу Приказ N 152, которым утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов. При этом продолжают действовать унифицированные формы путевых листов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78. Однако Минфин России неоднократно разъяснял, что унифицированные формы путевых листов обязательны только для автотранспортных организаций, а остальные компании могут самостоятельно разработать форму путевого листа, который должен содержать все реквизиты, предусмотренные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Письма от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Такую позицию разделяли и арбитражные суды (подробнее по этому вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

В Приказе N 152 форма путевого листа не утверждена, а лишь перечислены его обязательные реквизиты. Согласно п. 2 данного Приказа его применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи. При этом обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов разработаны в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта". Как указано в ст. 1 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ, он регулирует отношения по оказанию услуг автотранспортом и городским наземным электрическим транспортом, которые являются частью транспортной системы РФ, и определяет общие условия перевозок пассажиров и багажа, грузов. Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется по договору перевозки, согласно которому перевозчик обязуется доставить груз (пассажиров и багаж) в пункт назначения, а отправитель груза (пассажир) должен внести установленную провозную плату (п. 1 ст. 784, п. 1 ст. 785, п. 1 ст. 786, п. 1 ст. 790 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ распространяется на автотранспортные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, которые занимаются перевозкой пассажиров и грузов. Поэтому Приказом N 152, который разработан согласно указанному Закону, также должны руководствоваться перевозчики.

Вместе с тем путевой лист является первичным документом, который предназначен для учета и контроля работы транспортного средства, водителя. Однако, как отмечено в комментируемом Письме, путевой лист — всего лишь один из документов, который может подтверждать затраты на ГСМ. Значит, данные расходы могут быть подтверждены и при отсутствии путевых листов, если у организации есть иные документы, которые свидетельствуют о произведенных затратах. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08. ФАС Уральского округа, несмотря на то что путевые листы не содержали необходимых реквизитов, счел расходы на ГСМ обоснованными при наличии иных доказательств (Постановление от 29.07.2009 N Ф09-5245/09-С2). Но все-таки следует отметить, что подтвердить указанные затраты при отсутствии путевых листов будет очень проблематично.

Таким образом, организация, не являющаяся автотранспортной, для подтверждения расходов на ГСМ может использовать самостоятельно разработанный путевой лист. Но лучше, если он будет содержать все обязательные реквизиты, которые предусмотрены Приказом N 152. Поскольку в данном Приказе не указано, что его применяют только автотранспортные предприятия, инспекции будут требовать соблюдения его положений всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими транспортные средства.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей