Комментарии

Правительство РФ утвердило перечень товаров, при производстве или реализации которых пониженные тарифы страховых взносов не применяются

08 октября

Комментарии

Название документа:

Постановление Правительства РФ от 28.09.2009 N 762

"Об утверждении перечня товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов"

Комментарий:

Подпунктом 2 п. 1 ст. 239 НК РФ установлена льгота по ЕСН в отношении специализированных организаций инвалидов. К ним относятся общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Для применения льготы эти организации должны соответствовать ряду условий, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса, но одно требование является для них общим: льготы не распространяются на налогоплательщиков, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ. В настоящий момент этот перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884.

С 2010 г. уплата ЕСН отменяется, но для данной категории плательщиков на переходный период предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2010 г. они установлены в п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а на 2011 — 2014 гг. — в п. 4 ч. 1 ст. 58 этого же Закона. Условия для применения пониженных тарифов прежние: запрет на производство и реализацию подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также товаров по предусмотренному Правительством РФ перечню.

Этот перечень товаров Правительство РФ утвердило Постановлением от 28.09.2009 N 762. Он полностью идентичен перечню, применявшемуся ранее для целей ЕСН. В нем указаны автомобильные шины, продукция цветной и черной металлургии (кроме вторсырья и метизов), драгоценные камни и драгметаллы, меховые изделия, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, несколько других видов товаров.

Говоря об утверждении данного перечня, необходимо отметить следующее. Пониженные тарифы взносов на 2010 г. установлены в п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, и помимо специализированных организаций инвалидов в нем перечислены и другие категории плательщиков, на которых распространяются льготные тарифы. К ним относятся, в том числе, все организации и предприниматели, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, а также все плательщики страховых взносов, которые производят выплаты инвалидам I, II или III группы. Все эти категории плательщиков взносов перечислены в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона сплошным текстом, через запятую, и в конце пункта указано исключение, для которого пониженные ставки не действуют: плательщики страховых взносов, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров по утвержденному Правительством РФ перечню.

Из-за несовершенства юридической техники законодателя возникает вопрос: распространяется ли это исключение на всех плательщиков взносов, перечисленных в данном пункте, или же только на специализированные организации инвалидов? Формально получается, что любые плательщики ЕНВД или лица, применяющие УСН, а также организации, которые имеют в штате работников-инвалидов, теряют право применять льготные тарифы, если они производят либо (что гораздо чаще встречается на практике) реализуют товары из этого перечня. То есть продуктовый магазин — плательщик ЕНВД, торгующий в том числе икрой или рыбными деликатесами, или же перешедший на УСН автосервис, который продает автомобильные шины, применять льготные тарифы не смогут.

Пониженные тарифы взносов на 2011 — 2014 гг. установлены в ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, о специализированных организациях инвалидов и об упомянутом перечне речь идет в п. 4 ч. 1 данной статьи. Однако в этом пункте специализированные организации инвалидов также через запятую перечислены вместе со всеми иными плательщиками взносов, которые производят выплаты работникам-инвалидам. Так что в 2011 — 2014 гг. подобный вопрос не будет возникать у налогоплательщиков, перешедших на УСН или уплату ЕНВД, но останется актуальным для всех работодателей, у которых есть работники-инвалиды.

Безусловно, если подходить к проблеме с точки зрения логики и здравого смысла, упомянутые ограничения должны применяться только для специализированных организаций инвалидов. В самом п. 2 ч. 2 ст. 57, а также п. 4 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ прямо указано, что Правительство РФ утверждает данный перечень товаров по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, следовательно, именно в отношении специализированных организаций инвалидов он и должен применяться, как это было раньше в случае со льготами по ЕСН. Поэтому при возникновении претензий в отношении применения пониженных ставок сборов у плательщиков есть все шансы отстоять свою точку зрения в суде.

Однако конструкция нормы дает формальные основания для того, чтобы требовать соблюдения этих условий для применения пониженных тарифов взносов от всех перечисленных в п. 2 ч. 2 ст. 57 указанного Закона категорий плательщиков (как имеющих отношение к специализированным организациям инвалидов, так и нет). Остается надеяться, что по данному вопросу Минздравсоцразвития России выпустит благоприятные для плательщиков взносов разъяснения. При этом самый лучший вариант — внесение законодателем соответствующих уточнений в п. 2 ч. 2 ст. 57 и п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона, что еще можно сделать до наступления 2010 г.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей