Комментарии

Облагается ли НДС уступка первоначальным кредитором права требования долга?

08 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/227

Комментарий:

На практике нередки ситуации, когда поставщик отгружает товары (работы, услуги), облагаемые НДС, но денежные средства от покупателя не получает. Образовавшуюся в данном случае дебиторскую задолженность согласно гражданскому законодательству поставщик может уступить другому лицу. Согласие покупателя (должника) на продажу такой задолженности не требуется, достаточно письменно уведомить его о переходе прав кредитора к другому лицу (ст. 382 ГК РФ). При уступке права требования долга поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). В результате перед поставщиком встает вопрос: облагается ли такая операция НДС?

Финансовое ведомство считает, что уступка дебиторской задолженности первоначальным кредитором облагается НДС в общеустановленном порядке. Объясняется это следующим. В соответствии со пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС. Особенности определения налоговой базы при такой передаче установлены ст. 155 НК РФ. При этом отмечается, что в указанной статье специальных правил определения налоговой базы для рассматриваемой ситуации нет, поэтому выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Однако, если следовать разъяснениям финансового ведомства, поставщик обязан уплатить НДС дважды — при отгрузке товаров (работ, услуг) и при уступке дебиторской задолженности. Такой подход к решению рассматриваемого вопроса является спорным.

Итак, согласно п. 1 ст. 155 НК РФ у поставщика товаров (работ, услуг), уступившего право требования, налоговая база по реализации этих товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. В свою очередь, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Но с рассчитанной таким образом налоговой базы поставщик (первоначальный кредитор) уже уплатил НДС по договору, заключенному с покупателем, в момент отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). Значит, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), база по НДС повторно не определяется. Это подтверждает ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.11.2007 N А48-5635/06-8 (Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07 отказано в передаче данного дела в Президиум).

Кроме того, в рассматриваемом Письме финансовое ведомство само указывает на то, что ст. 155 НК РФ не предусмотрены особенности определения налоговой базы при первичной уступке дебиторской задолженности, образовавшейся при реализации товаров (работ, услуг). Вместе с тем Кодексом должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Поскольку особенностей определения базы при уступке первоначальным кредитором права требования ст. 155 НК РФ не содержит, то исходя из положений ст. 17 НК РФ, согласно которой должны быть установлены все элементы налогообложения (в том числе налоговая база), НДС в такой ситуации не исчисляется.

Таким образом, первичная уступка поставщиком (первоначальным кредитором) права требования оплаты отгруженных им товаров (работ, услуг) НДС не облагается, поскольку п. 1 ст. 155 НК РФ специальных правил определения налоговой базы для такой операции не содержит. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей